Уважаемые кооператоры!

Приглашаем вас вступить в члены РССК ПФО «Приволжский». С преимуществами и условиями сотрудничества можно ознакомиться  по этой ссылке в материале "Прием новых членов".

 

Хотим напомнить Вам, что для целей исчисления налоговой базы по НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг) на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ. Налоговая база в отношении таких безвозмездных передач определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (согласно статье 105.3НК РФ) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них самого НДС (п.2 ст.154 НК РФ). Ответим на наиболее частые вопросы:

  1. 1.    Где взять рыночную стоимость?

Мы предлагаем посмотреть продажи текущего либо предыдущих периодов в дату наиболее близкую к дате безвозмездной передачи. Предпочтение следует отдать продажам близким по характеру и объему. Например, Вы бесплатно даете молоко пенсионерам на 8 марта (накануне) по 10 кг каждому. Соответственно наш получатель физическое лицо, значит смотрим продажи физлицам (в том числе работникам), в том числе за наличный расчет или в счет расчетов. Обычно цена одна и та же и объем примерно одинаковый, если цены за один и тот же объем отличаются на наш взгляд осмотрительнее (во избежание споров с налоговым органом) взять для расчета более высокую цену. Например, в марте 2020г. имелись следующие хозяйственные операции:

 

Дата

Содержание

Сумма, руб.

Бухгалтерская запись

Примечание

Дебет

Кредит

01.03.20

Продажа молока на молокозавод

1 200 150

62.01

90.01

34,29 руб. * 35 000 кг

06.03.20

В счет заработной платы  молоко

900

70

90.01

30 руб. / кг * 30 кг

06.03.20

За наличный расчет молоко

*495

50

90.01

33 руб. / кг * 15 кг

07.03.20

Молоко пенсионерам

20 000

91.02

43

По себестоимости 20 руб. / кг * 10 000 кг

 

Мы отдадим предпочтение цене 35 руб./ кг с точки зрения осмотрительности и как продаже со наиболее сходным объемом (15 кг и 10 кг).

 

Соответственно для расчета налоговой базы нам нужно определить цену без НДС расчетным путем: 33 руб. / 1,1 =30 руб. (так как молоко облагается по ставке 10%).

Теперь определяем налоговую базу по нашей безвозмездной передаче:

10 000 кг * 30 руб. / кг = 300 000 руб.

Определяем сумму НДС: 300 000 руб. * 10% = 30 000 руб.

 

  1. 2.    Нужно ли выписывать счет-фактуру и регистрировать ее в книге продаж?

 

По мнению Минфина (Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171) если получатель не является плательщиком НДС, счет-фактуру можно не выставлять, а запись в книгу продаж сделать на основании бухгалтерской справки-расчета или сводного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по указанным операциям. Мы же Вам рекомендуем счет-фактуру составить (хотя бы для того, чтобы программа 1С автоматически внесла эту операцию в книгу продаж и не пропустила). Счет-фактуру можно составить в одном экземпляре, если Ваш получатель (например, физлицо) не является плательщиком НДС. Если Вы составляете итоговый счет-фактуру на всех физлиц, его можно сделать один на месяц или на весь квартал (последним числом). В этом случае в графах 4, 6, 6а и 6б будут прочерки.

 

  1. 3.    Можно ли предъявить НДС к вычету со стоимости подарков, специально приобретенных для работников к юбилеям?

 

Да можно, так как Вы приобрели товар для операций, облагаемых НДС (п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ). Для этого нужен-счет-фактура, оформленный в установленном порядке (Письмо Минфина России от 15.08.2019 N 03-07-11/61750). Также хотим обратить Ваше внимание, что как правило подарки приобретают в розничной сети у продавца, не являющегося плательщиком НДС (например, он применяет ЕНВД или УСНО). В этом случае у Вас входного НДС не будет, а исходящий НДС будет и уменьшить налоговую базу расчетным путем (как в п.1 нашего разъяснения) Вы на наш взгляд не имеете права. Выглядеть это может так:

 

Дата

Содержание

Сумма, руб.

Бухгалтерская запись

Примечание

Дебет

Кредит

07.03.20

Купили одеяла в магазине через подотчетных лиц

10 000

10

71

1 000 руб. * 10 шт.

07.03.20

Вручили подарки пенсионерам

10 000

91.02

10

1 000 руб. * 10 шт.

 

Теперь определяем налоговую базу по нашей безвозмездной передаче:

10 шт. * 1 000 руб. / шт. = 10 000 руб.

Определяем сумму НДС: 10 000 руб. * 20% = 2 000 руб. (Дебет счета 91.02 Кредит счета 68.02)

 

  1. 4.    Можно ли включить стоимость подарков в расходы при исчислении налога на прибыль (ЕСХН, УСНО)?

 

Нет нельзя – п.16 ст.270 НК РФ. Сумма начисленного НДС с безвозмездной передачи на наш взгляд также не учитывается в составе расходов (Письмо Минфина России от 08.07.2019 N 03-03-06/3/50014).

 

  1. 5.    Включается ли в доход гражданина сумма безвозмездно переданных ему товаров (работ, услуг)?

 

Для целей исчисления НДФЛ – да включается (пп.2 п.2 ст.211 НК РФ). Их оценка производится также по рыночной стоимости на дату получения дохода (дата вручения подарка) исходя из положений п.1 ст.211, при этом в цену включается сумма НДС. То есть цена будет 33 руб. / кг (п.1 нашего разъяснения) и 1 200 руб. (п.3 нашего разъяснения). При этом из совокупного дохода (нарастающим итогом с начала года) можно исключить (п.28 ст.217 НК РФ):

- подарок (должен быть договор дарения в письменной форме) в части, не превышающей 4 000 руб.;

- материальную помощь своим работникам, а также бывшим своим работникам (!!!только уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту) в части, не превышающей 4 000 руб.

 

Для целей исчисления страховых взносов важен статус получателя. Если это лицо, не связанное трудовыми отношениями или гражданско-правовыми отношениями, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) для Вашей организации, то объект обложения не возникает вовсе (например, как в нашем разъяснении это неработающие пенсионеры) – пп.1 п.1 ст.420 НК РФ.

Если получатель подарка Ваш, например, работник, но у Вас есть договор дарения в письменной форме, то объект также не возникает – п.4 ст.420 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.02.2020 N 03-04-06/14371, Письмо ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.

Если получатель подарка Ваш, например, работник, с которым нет договора дарения либо если выдача подарка произведена в соответствии с локальным нормативным актом по труду (например, коллективным договором), то да включается как выплата в рамках трудовых отношений (п.7 ст.421 НК РФ). Их оценка производится также по рыночной стоимости на дату получения дохода (дата вручения подарка) исходя из положений, при этом в цену включается сумма НДС. То есть цена будет 33 руб. / кг (п.1 нашего разъяснения) и 1 200 руб. (п.3 нашего разъяснения). При этом из совокупного дохода (нарастающим итогом с начала года) можно исключить:

- материальную помощь своим в части, не превышающей 4 000 руб. (пп.11 п.1 ст.422 НК РФ);

- единовременную материальную помощь (пп.3 п.1 ст.422 НК РФ):

  • физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
  • работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
  • работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, установлении опеки над ребенком, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), установления опеки, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.